ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีการขอคืนภาษีเงินได้และค่าอากรแสตมป์จากการขาย อสังหาริมทรัพย์เก่าเพื่อนำเงินไปซื้ออสังหาริมทรัพย์ใหม่
เลขที่หนังสือ
กค 0706/2773
วันที่
31 มีนาคม 2549
เลขตู้
69/34043
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 42(17) และมาตรา 91/2(6) แห่งประมวลรัษฎากร
ข้อหารือ
นาง อ. ได้ขายบ้านที่เป็นที่อยู่อาศัยซึ่งมีชื่ออยู่ในทะเบียนบ้านเป็นเวลา 6 ปี ได้ชำระ
ภาษีเงินได้และอากรแสตมป์ที่สำนักงานที่ดินแล้ว และภายในระยะเวลาก่อนหน้านี้ไม่เกิน 1 ปี
ได้ทำสัญญาซื้อขายบ้านและที่ดินจากเจ้าของโครงการหมู่บ้าน และได้จดทะเบียนจำนองที่ดิน
พร้อมสิ่งปลูกสร้างดังกล่าวกับกรมที่ดินพร้อมทั้งชำระค่าธรรมเนียมการจดจำนองตามกฎหมาย
แล้ว นาง อ. จึงขอทราบว่า กรณีที่เจ้าของโครงการฯ ได้แยกสัญญาการซื้อขายที่ดินและสัญญา
การปลูกสร้างบ้านออกจากกัน แต่โดยความเป็นจริงมีเจตนาจะซื้อบ้านใหม่เป็นที่อยู่อาศัย จะมี
สิทธิขอคืนภาษีเงินได้และค่าอากรแสตมป์หรือไม่
แนววินิจฉัย
นาง อ. ซึ่งเป็นผู้ซื้อ และบริษัทฯ ผู้ขายมีเจตนาที่จะซื้อขายบ้านพร้อมที่ดิน ดังนั้น จึง
เป็นการทำสัญญาซื้อขายอสังหาริมทรัพย์แห่งใหม่ภายในกำหนดเวลา 1 ปี ก่อนวันที่ทำสัญญา
ซื้อขายอสังหาริมทรัพย์แห่งเก่า หากอสังหาริมทรัพย์ที่ขายได้ใช้เป็นที่อยู่อาศัยอันเป็นแหล่ง
สำคัญ และเป็นไปตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับ
ภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 125) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไข เพื่อการยกเว้นภาษี
เงินได้สำหรับเงินได้จากการขายอสังหาริมทรัพย์ที่ใช้เป็นที่อยู่อาศัยแห่งเดิมและต้องซื้อ
อสังหาริมทรัพย์แห่งใหม่เพื่อใช้เป็นที่อยู่อาศัย ลงวันที่ 20 มกราคม พ.ศ. 2546 นาง อ. ย่อมได้
รับสิทธิยกเว้นไม่ต้องนำเงินได้พึงประเมินจากการขายอสังหาริมทรัพย์แห่งเก่ารวมคำนวณเพื่อ
เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเท่ากับจำนวนมูลค่าของอสังหาริมทรัพย์แห่งเก่า แต่ไม่เกินจำนวน
มูลค่าของอสังหาริมทรัพย์แห่งใหม่คือบ้านพร้อมที่ดิน ทั้งนี้ ให้ถือตามราคาประเมินทุนทรัพย์
เพื่อเรียกเก็บค่าธรรมเนียมจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรมตามประมวลกฎหมายที่ดิน ตามมาตรา
42(17) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2(62) แห่งกฎกระทรวงฉบับที่ 126 (พ.ศ. 2509)ฯ
สำหรับการขายอสังหาริมทรัพย์ของนาง อ. เป็นการขายอสังหาริมทรัพย์ที่ใช้เป็นสถานที่อยู่อาศัย
อันเป็นแหล่งสำคัญที่ผู้ขายมีชื่ออยู่ในทะเบียนบ้านตามกฎหมายว่าด้วยการทะเบียนราษฎรเป็น
เวลาไม่น้อยกว่าหนึ่งปีนับแต่วันที่ได้มาซึ่งอสังหาริมทรัพย์นั้น ไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ
ตามมาตรา 91/2(6) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับตามมาตรา 4(6)(ค) แห่งพระราชกฤษฎีกา
ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการขายอสังหาริมทรัพย์เป็นทางค้าหรือหากำไร
(ฉบับที่ 342) พ.ศ. 2541 ไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/2(6) แห่ง
ประมวลรัษฎากร นาง อ. ซึ่งเป็นผู้ขายอสังหาริมทรัพย์ จึงมีหน้าที่ต้องชำระอากรแสตมป์ ตาม
ลักษณะแห่งตราสาร 28. แห่งบัญชีอัตราอากรแสตมป์