ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีกิจการให้เช่าเรือ และการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม
เลขที่หนังสือ
กค 0706/พ./2735
วันที่
31 มีนาคม 2549
เลขตู้
69/34038
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 80/1(2) และมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร และประกาศอธิบดีฯ (ฉบับที่ 105) พ.ศ. 2534
ข้อหารือ
บริษัท ต. จำกัด ขอหารือเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่มกรณีกิจการให้เช่าเรือ และขอคืน
ภาษีมูลค่าเพิ่มของบริษัท ท. จำกัด ซึ่งประกอบกิจการให้เช่าเรือโดยมีรายละเอียดดังนี้
บริษัท ท. ได้จดทะเบียนจัดตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย และได้จดทะเบียนเป็นผู้ประกอบการ
ภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อวันที่ 18 กรกฎาคม 2548 ได้ซื้อเรือจำนวน 2 ลำ ในราคาลำละ 900,000
เหรียญดอลลาร์สหรัฐ โดยได้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มจากการนำเข้าให้กรมศุลกากรเป็นเงิน
จำนวน 2,880,487.00 บาท และ 2,936,501.00 บาทตามลำดับ และได้นำเรือทั้งสองลำให้
บริษัทในประเทศปานามาเช่า เพื่อทำการประมงในเขตน่านน้ำสากล (นอกเขตน่านน้ำไทย)
จึงหารือว่า
(1) การให้บริการเช่าเรือของบริษัท ท. ถือเป็นการให้บริการที่กระทำในราชอาณาจักร
และได้มีการใช้บริการนั้นในต่างประเทศซึ่งได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตาม
มาตรา 80/1(2) แห่งประมวลรัษฎากร ใช่หรือไม่
(2) บริษัท ท. มีสิทธิขอคืนภาษีซื้อที่เกิดจากการนำเข้าเรือ รวมถึงภาษีซื้ออันเกิดจาก
การซื้อสินค้าหรือรับบริการเพื่อนำมาใช้ในกิจการให้เช่าเรือ ใช่หรือไม่
แนววินิจฉัย
1. กรณี บริษัท ท. ได้ให้บริษัทในประเทศปานามาเช่าเรือ เป็นกรณีบริษัท ท.
นำทรัพย์สินในราชอาณาจักรให้บริษัทต่างประเทศเช่าทำการประมงในเขตน่านน้ำสากล
เข้าลักษณะเป็นการให้บริการที่ทำในราชอาณาจักร และมีการใช้บริการนั้นในต่างประเทศ
ซึ่งบริษัท ท. ได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1(2) แห่งประมวล
รัษฎากร ประกอบกับ ข้อ 2(1) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม
(ฉบับที่ 105) เรื่อง กำหนดประเภท หลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขกรณีการให้บริการที่
กระทำในราชอาณาจักรและได้มีการใช้บริการนั้นในต่างประเทศ ตามมาตรา 80/1(2) แห่ง
ประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 12 กรกฎาคม พ.ศ.2543
2.กรณีภาษีซื้อที่เกิดจากนำเข้าเรือ และภาษีซื้อที่เกิดจากการซื้อสินค้าหรือรับบริการ
ที่เกี่ยวกับเรือของบริษัท ท. หากเป็นภาษีซื้อที่เกี่ยวกับกิจการโดยตรงกับการประกอบกิจการ
ประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัท ท. มีสิทธินำไปหักออกจากภาษีขายในการคำนวณ
ภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากรได้