ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการให้บริการของสถานพยาบาล
เลขที่หนังสือ
0702/พ./616
วันที่
11 มีนาคม 2551
เลขตู้
71/35690
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 81(1)(ญ) แห่งประมวลรัษฎากร
ข้อหารือ
บริษัทฯ ซึ่งจัดตั้งขึ้นในปี พ.ศ. 2543 โดยมีวัตถุประสงค์ในการประกอบกิจการสถานพยาบาล ประเภทไม่รับผู้ป่วยไว้ค้างคืน ได้หารือเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยมีข้อเท็จจริงสรุปได้ ดังนี้
1. บริษัทฯ ประกอบกิจการสถานพยาบาล ศ. ได้รับใบอนุญาตประกอบกิจการสถานพยาบาล ในชื่อของบริษัทฯ ประเภทที่ไม่รับผู้ป่วยไว้ค้างคืน เพื่อให้บริการทางการแพทย์ด้านรังสีวิทยา การตรวจรักษา และวินิจฉัยโรค (การประกอบโรคศิลปะด้านวิชาชีพเวชกรรม) โดยการตรวจรักษาเอกซเรย์คอมพิวเตอร์ ภาพคลื่นเสียงความถี่สูง และเอกซเรย์อื่นๆ ซึ่งในการตรวจรักษา และวินิจฉัยโรค จะมีแพทย์ผู้มีใบอนุญาตประกอบโรคศิลปะด้านวิชาชีพเวชกรรมเป็นผู้ดูแล และให้ความเห็นทางการแพทย์ในผู้ป่วย ที่มารับบริการทุกราย
2. ก่อนที่บริษัทฯ จะได้รับใบอนุญาตประกอบกิจการสถานพยาบาลในชื่อของบริษัทฯ เพื่อประกอบกิจการตามข้อ 1 (ระหว่างปี พ.ศ. 2543-2549) บริษัทฯ ได้ให้บริการทางการแพทย์ภายใต้ใบอนุญาตให้ดำเนินกิจการสถานพยาบาลในชื่อของนายแพทย์ ก. ซึ่งอยู่ในฐานะกรรมการผู้จัดการของบริษัทฯ และบริษัทฯ เข้าใจมาโดยตลอดว่า ใบอนุญาตของนายแพทย์เกษมฯ สามารถใช้เพื่อดำเนินกิจการสถานพยาบาลของบริษัทฯ ได้ เนื่องจากนายแพทย์ ก. มีฐานะเป็นกรรมการผู้จัดการของบริษัทฯ ซึ่งถือเป็นตัวแทนของนิติบุคคล ตามมาตรา 77 มาตรา 797 มาตรา 820 มาตรา 821 และมาตรา 1167 แห่งประมวลกฎหมาย แพ่งและพาณิชย์
บริษัทฯ หารือว่า การประกอบกิจการสถานพยาบาลของบริษัทฯ ในช่วงระหว่างปี พ.ศ.2543-2549 โดยใช้ใบอนุญาตฯ ในชื่อของกรรมการผู้จัดการบริษัทฯ นั้น บริษัทฯ จะได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81(1)(ญ) แห่งประมวลรัษฎากรหรือไม่
แนววินิจฉัย
เนื่องจากใบอนุญาตประกอบกิจการสถานพยาบาล เป็นใบอนุญาตเฉพาะตัวสำหรับผู้มีชื่อในใบอนุญาตเท่านั้นตามมาตรา 4 วรรคสาม มาตรา 16 และมาตรา 24 แห่งพระราชบัญญัติสถานพยาบาล พ.ศ.2541 ดังนั้น การที่บริษัทฯ ประกอบกิจการสถานพยาบาลโดยไม่ได้รับใบอนุญาตในชื่อของบริษัทฯย่อมถือไม่ได้ว่าบริษัทฯ เป็นสถานพยาบาลได้รับอนุญาตตามกฎหมาย ดังกล่าว บริษัทฯ จึงไม่ได้รับสิทธิยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81(1)(ญ) แห่งประมวลรัษฎากร