ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการจ่ายค่าบริการเชื่อมต่อข้อมูลทางโทรศัพท์
เลขที่หนังสือ
กค 0706(กม.01)/389
วันที่
29 มีนาคม 2549
เลขตู้
69/34036
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 70 และมาตรา 83/6(2) แห่งประมวลรัษฎากร
ข้อหารือ
1. บริษัทฯ จดทะเบียนภายใต้กฎหมายไทยประกอบกิจการค้าปลีกปั้มน้ำมันยี่ห้อ A และร้านสะดวกซื้อยี่ห้อ B
ได้จ่ายเงินค่าบริการการจัดการระบบเครือข่ายให้กับบริษัท C ซึ่งเป็นบริษัทแม่จดทะเบียนเป็นนิติบุคคล ณ ประเทศ
สหรัฐอเมริกา ตามที่บริษัทแม่ได้จ่ายให้แก่ เป็นค่าบริการตามสัญญา Managed Network โดยไม่ได้คิดค่าธรรมเนียม
เพิ่มขึ้นแต่อย่างใด ตามสัญญาดังกล่าว บริษัท T จะต้องดำเนินการติดตั้งระบบเครือข่ายการสื่อสาร E-mail และให้
บริการป้องกันความปลอดภัยของข้อมูลแก่บริษัทในเครือของบริษัท C ในประเทศแถบเอเชียต่าง ๆ รวมทั้งในประเทศไทย
โดยในสัญญากำหนดให้ บริษัท T ดำเนินการ ดังนี้
(1) Project Management Services ติดตั้งอุปกรณ์การสื่อสารช่องสัญญาณและวางระบบเครือข่าย
การสื่อสารผ่านคู่สายโทรศัพท์ ทดสอบระบบเพื่อให้ใช้งานได้ รวมทั้งรับผิดชอบที่จะให้มีผู้จัดการช่วยเหลือและแก้ปัญหา
ในการติดตั้งระบบ เมื่อติดตั้งระบบแล้วต้องส่งมอบระบบให้ลูกค้าเพื่อลูกค้าใช้ในการสื่อสารระหว่างกันได้โดยตรง ซึ่งใน
ส่วนนี้คู่สัญญาได้ดำเนินการเสร็จสิ้นแล้ว
(2) Network Management Services ให้บริการการปฏิบัติการและการจัดการเครือข่าย โดยมีรายละเอียด
การให้บริการ ดังนี้
- จัดหาบุคลากรที่ให้บริการต้องมีทักษะ ประสบการณ์ ความรู้ความสามารถ
ในด้านการปฏิบัติการเครือข่ายเป็นอย่างดี
- ป้องกันความปลอดภัยการส่งข้อมูลในระบบเครือข่าย ไม่ให้บุคคลอื่นทราบหรือนำข่ายสาร
ที่ส่งผ่านระบบไปใช้
- จัดการความยุ่งยากในกรณีที่มีผู้แทรกแซงข้อมูลและแก้ไขความยุ่งยากนั้น
- รายงานข้อมูลต่าง ๆ เช่น ความขัดข้องต่าง ๆ ที่เกิดขึ้น ความพร้อมการเชื่อมต่อ การใช้แถบ
ความถี่ และการแก้ไขปัญหา
- ควบคุมการบำรุงรักษาส่วนประกอบเครือข่าย
- กรณีมีซอฟต์แวร์ที่ออกใหม่สำหรับฮาร์ดแวร์ในส่วนประกอบเครือข่าย ต้องมีการเปลี่ยนแปลง
โครงร่างซอฟต์แวร์ให้ด้วย
(3) Equipment Leasing การให้ใช้อุปกรณ์ระบบการสื่อสารสำหรับเครือข่าย
(4) Lease Circuit Cost การใช้โทรศัพท์ในระบบเครือข่าย
เมื่อบริษัท C ได้จ่ายค่าบริการดังกล่าวให้แก่ บริษัท T แล้ว จะเรียกเก็บมายังบริษัทในเครือตามสัดส่วน
การใช้บริการที่เกิดขึ้นจริงโดยไม่คิดค่าธรรมเนียมเพิ่มแต่อย่างใด
2.บริษัทฯ จึงหารือดังนี้
2.1 การจ่ายค่าบริการเชื่อมต่อข้อมูลทางโทรศัพท์และส่งข้อมูลผ่านทางระบบของผู้รับจ้างดังกล่าว ไม่เข้า
หลักเกณฑ์ค่าสิทธิตามคำจำกัดความในวรรค 2 ของข้อ 12 ค่าสิทธิ แห่งอนุสัญญาภาษีซ้อนระหว่างไทยและสิงคโปร์ เพื่อ
การเว้นการเก็บภาษีซ้อนและการป้องกันการเลี่ยงการรัษฎากรในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้ แต่เป็นเงินได้จาก
กำไรธุรกิจ เมื่อบริษัทฯ จ่ายค่าบริการดังกล่าวจึงไม่ต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายนำส่งกรมสรรพากรใช่หรือไม่
2.2 บริษัทต้องนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม เนื่องจากเป็นการให้บริการในต่างประเทศและใช้บริการในประเทศไทย
ตามมาตรา 83/6 แห่งประมวลรัษฎากร ใช่หรือไม่
แนววินิจฉัย
1.ภาษีเงินได้นิติบุคคล
1.1 ค่าสิทธิตามความหมายที่กำหนดไว้ในอนุสัญญาเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนระหว่างประเทศ หมายถึง
การจ่ายไม่ว่าชนิดใด ๆ ที่ได้รับเป็นค่าตอบแทนเพื่อการใช้หรือสิทธิในการใช้ลิขสิทธิ์ใด ๆ ในงานวรรณกรรม ศิลปะ หรือ
วิทยาศาสตร์ รวมทั้งฟิล์มภาพยนตร์ และงานด้านฟิล์ม เทป หรือดิสก์ (ที่ใช้ในการกระจายเสียงของวิทยุหรือโทรทัศน์)
สิทธิบัตร เครื่องหมายการค้า แบบหรือหุ่นจำลอง โปรแกรมคอมพิวเตอร์ แผนผัง สูตรลับ หรือกรรมวิธีลับใด ๆ หรือเพื่อ
การใช้หรือสิทธิในการใช้อุปกรณ์ทางอุตสาหกรรม พาณิชยกรรม หรือวิทยาศาสตร์ หรือเพื่อข้อสนเทศเกี่ยวกับประสบการณ์
ทางอุตสาหกรรม พาณิชยกรรม หรือทางวิทยาศาสตร์
1.2 กรณีบริษัทฯ จ่ายค่าบริการเชื่อมต่อข้อมูลทางโทรศัพท์และส่งข้อมูลผ่านทางระบบให้แก่บริษัท C ตาม
ข้อเท็จจริง มิใช่ค่าตอบแทนที่มีวัตถุประสงค์เพื่อการใช้หรือสิทธิในการใช้อันมีลักษณะเป็นค่าสิทธิตามมาตรา 40(3) แห่ง
ประมวลรัษฎากร และตามอนุสัญญาเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนระหว่างประเทศ หากแต่เป็นค่าบริการที่เป็นเงินได้จาก
ธุรกิจหรือการพาณิชย์ตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น กรณีบริษัท C เงินได้ดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นเงินได้
พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 70 แห่ง
ประมวลรัษฎากร ดังนั้น เมื่อบริษัทฯ จ่ายเงินได้ดังกล่าวออกไป จึงไม่มีหน้าที่ต้องหักและนำส่งภาษีแต่อย่างใด
2.ภาษีมูลค่าเพิ่ม การจ่ายเงินค่าบริการตามข้อเท็จจริงดังกล่าวให้แก่บริษัทซึ่งจดทะเบียนตามกฎหมายของ
ต่างประเทศและมิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย เข้าลักษณะเป็นการจ่ายค่าบริการให้แก่ผู้ประกอบการที่อยู่นอก
ราชอาณาจักร ซึ่งได้ให้บริการในต่างประเทศและได้มีการใช้บริการนั้นในราชอาณาจักร ดังนั้น บริษัทฯ จึงมีหน้าที่นำส่ง
ภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 83/6(2) แห่งประมวลรัษฎากร