ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีประกอบกิจการในเขตปลอดอากร
เลขที่หนังสือ
กค 0706/พ./2774
วันที่
31 มีนาคม 2549
เลขตู้
69/34044
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 77/1(11) มาตรา 77/1(21) มาตรา 78/2(2) มาตรา 79 มาตรา 82 และ มาตรา 82/14 แห่งประมวลรัษฎากร
ข้อหารือ
บริษัท ค. เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ประกอบกิจการผลิตขายส่ง
และขายปลีกสารเคมีและปุ๋ยเคมี บริษัทฯ อยู่ในระหว่างขออนุมัติจัดตั้งเขตปลอดอากรเพื่อ
การอุตสาหกรรมและพาณิชยกรรมจากกรมศุลกากร หากบริษัทฯ ได้ขายสารเคมีที่ผลิตจาก
โรงงานของบริษัทฯที่ตั้งอยู่ในเขตปลอดอากรให้กับผู้ประกอบการที่ประกอบกิจการนอกเขต
ปลอดอากร โดยบริษัทฯ เป็นผู้นำสินค้าออกจากเขตปลอดอากร ถือว่า บริษัทฯ เป็นผู้นำเข้า
ตามมาตรา 77/1(11) แห่งประมวลรัษฎากร เมื่อบริษัทฯ ขายสินค้าให้แก่บริษัทนอกเขต
ปลอดอากรซึ่งมีทั้งบริษัทที่ได้รับสิทธิยกเว้นอากรตามพระราชบัญญัติศุลกากร พ.ศ. 2469
บริษัทที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุนตามกฎหมายว่าด้วยการส่งเสริมการลงทุน หรือบริษัท
ไม่ได้รับสิทธิประโยชน์ใดในทางภาษี บริษัทฯ จึงขอทราบว่า การขายสินค้าให้แก่ผู้ประกอบการ
ที่ประกอบกิจการนอกเขตปลอดอากรดังกล่าว ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่
แนววินิจฉัย
หากปรากฏข้อเท็จจริงว่า บริษัทฯ ได้ประกอบกิจการอยู่ในเขตปลอดอากรตาม
มาตรา 77/1(21) แห่งประมวลรัษฎากร และได้ขายสินค้าให้แก่ผู้ซื้อสินค้าที่อยู่นอกเขต
ปลอดอากร โดยบริษัทฯ เป็นผู้นำสินค้าออกจากเขตปลอดอากร บริษัทฯ มีภาระภาษีมูลค่าเพิ่ม
ดังนี้
1.กรณีบริษัทฯ เป็นผู้นำสินค้าออกจากเขตปลอดอากรโดยมิใช่เพื่อส่งออก บริษัทฯ
จึงเป็นผู้นำเข้าสินค้าซึ่งมีหน้าที่เสียภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
เกิดขึ้นในวันที่นำสินค้านั้นออกจากเขตปลอดอากรโดยมิใช่เพื่อการส่งออก ทั้งนี้ ตามมาตรา
77/1(11) มาตรา 78/2(2) มาตรา 82 และมาตรา 82/14 แห่งประมวลรัษฎากร
2.กรณีบริษัทฯ ขายสินค้าให้แก่ผู้ซื้อสินค้าที่อยู่นอกเขตปลอดอากร โดยบริษัทฯ เป็น
ผู้นำสินค้าออกจากเขตปลอดอากร เพื่อส่งมอบให้ผู้ซื้อสินค้าไม่ว่าผู้ซื้อสินค้าจะเป็นบริษัทที่ได้
รับสิทธิยกเว้นอากรตามพระราชบัญญัติศุลกากร บริษัทที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุนตาม
กฎหมายว่าด้วยการส่งเสริมการลงทุน หรือบริษัทที่ไม่ได้รับสิทธิประโยชน์ใดในทางภาษี
การขายสินค้าของบริษัทฯ จะมีภาระภาษีมูลค่าเพิ่มดังนี้
(ก) หากบริษัทฯ ขายสินค้าให้แก่ผู้ซื้อสินค้าซึ่งเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียน
ภาษีมูลค่าเพิ่ม ค่าตอบแทนจากการขายสินค้าดังกล่าวเข้าลักษณะที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณ
เป็นมูลค่าของฐานภาษีตามมาตรา 79(4) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2(5) ของ
ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40) เรื่อง กำหนดลักษณะ และ
เงื่อนไข ค่าตอบแทนที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณมูลค่าของฐานภาษี ตามมาตรา 79(4) แห่ง
ประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ. 2535 ดังนั้น บริษัทฯ จึงไม่ต้องนำค่าตอบแทน
ที่ได้รับจากการขายสินค้ามารวมคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มและไม่ต้องออกใบกำกับภาษี แต่มีหน้าที่
ต้องออกใบรับและใบส่งของตามมาตรา 105 และมาตรา 105 จัตวา แห่งประมวลรัษฎากร
(ข) หากบริษัทฯ ขายสินค้าให้แก่ผู้ซื้อสินค้าที่มิได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม
ค่าตอบแทนจากการขายสินค้าดังกล่าว บริษัทฯ ต้องนำมารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษี
ในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0 ทั้งนี้ ตามมาตรา 79 และมาตรา 80(1) แห่ง
ประมวลรัษฎากร